무형자산의 상각은 자산이 사용가능한 시점부터 시작한다. 즉, 자산이 경영자가 의도하는 방식으로 운영할 수 있는 위치와 상태에 이르렀을 때부터 시작한다. 상각은 자산이 매각예정으로 분류되는(또는 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함되는) 날과 자산이 재무상태표에서 제거되는 날 중 이른 날에 중지한다.
무형자산의 상각방법은 자산의 경제적 효익이 소비되는 형태를 반영한 방법(정액법, 체감잔액법, 생산량비례법)이어야 한다. 다만, 소비되는 형태를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우에는 정액법을 사용한다.
무형자산의 상각액은 일반적으로 당기손익으로 인식한다. 그러나 자산이 갖는 미래 경제적 효익이 다른 자산의 생산에 소모되는 경우, 그 자산의 상각액은 다른 자산의 원가를 구성하여 장부금액에 포함한다. 예를 들면, 제조과정에서 사용된 무형자산의 상각은 재고자산의 장부금액에 포함한다.
내용연수가 유한한 무형자산의 잔존가치는 ▲내용연수 종료 시점에 제3자가 자산을 구입하기로 한 약정이 존재 ▲무형자산의 활성시장 존재(잔존가치를 그 활성시장에 기초하여 결정할 수 있고 활성시장이 내용연수 종료 시점에 존재할 가능성이 높아야 함) 중 하나에 해당하는 경우를 제외하고는 영(0)으로 본다.
회계처리방법에는 직접차감법(직접법)과 누계액설정법(간접법)이 있는데 한국채택국제회계기준은 모두 인정하되 직접차감법에 의하여 회계처리하는 경우 무형자산 장부금액의 증감내용을 주석으로 기재하도록 규정하고 있다.
무형자산의 상각이 다른 자산의 제조와 관련된 경우에는 제조원가로, 그 밖의 경우에는 판매비와 관리비로 처리한다.
내용년수가 불확실하거나 유한하게 추정되지 않으면 이를 비한정내용년수를 갖는 무형자산으로 분류(예를 들어, 상표권,골프회원권 등)하고 상각하지 아니한다.
이러한 무형자산은 상각하지 않는 대신 무형자산의 손상을 시사하는 징후가 있을 때 혹은 매 보고기간말에 자산손상검사를 실시하고 자산이 손상되었으면 손상차손을 인식해야한다.
무형자산은 처분하는 때 또는 사용이나 처분으로부터 미래경제적효익이 기대되지 않을 때 재무상태표에서 제거한다. 무형자산의 제거로 인하여 발생하는 이익이나 손실은 순매각가액과 장부금액의 차이로 결정한다. 그 이익이나 손실은 자산을 제거할 때 당기손익으로 인식한다.
※참고문헌 : 김봉현·김상우·윤희원 공저. IFRS 회계원리 입문(조세일보 발행) ※감수 : 한결세무법인 윤희원 대표세무사
